Бух проводки по начислению акциза при покупке средних дистиллятов

Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?

Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах. Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.

  1. результатом переработки могут быть как подакцизные товары, так и обычные.
  2. давальческое сырье (ДС) — это сырье, передаваемое для переработки в готовую продукцию с ее последующим возвратом заказчику;
  3. учетные алгоритмы строятся исходя из того, что по договору переработчик производит продукцию из не принадлежащего ему сырья заказчика;
  4. взаимодействуют 2 стороны — собственник ДС (заказчик) и переработчик ДС;
  1. начисление акциза производится на момент передачи переработчику ДС;
  2. если в результате переработки ДС изготавливается ПТ, уплата акциза производится отдельными платежками по каждой операции передачи ДС на переработку (на этот нюанс нужно особо обратить внимание, поскольку на основании копий платежек с банковской отметкой переработчик будет предъявлять компании разницу между акцизом по произведенной из ДС продукции и акцизом, уплаченным в бюджет заказчиком по ДС).
  3. счет-фактуру составлять и передавать переработчику ДС не требуется — начисленный акциз собственник ДС уплачивает самостоятельно без предъявления его переработчику;
  1. если изготовленная из ДС подакцизная продукция облагается по более высокой ставке акциза, чем у ДС — этот факт служит основанием для начисления акциза;
  2. предъявляемый собственнику ДС акциз зависит от того, является ДС подакцизным товаром или обычным:
  3. если ДС является подакцизным товаром — сумма акциза (А) рассчитывается по формуле:
  4. если ДС — не акцизный товар: заказчику предъявляется акциз, начисленный по произведенной продукции;
  5. передача изготовленных из ДС подакцизных товаров собственнику ДС — основание для начисления акциза;
  6. факт передачи изготовленной из ДС продукции — подписание акта приема-передачи подакцизных товаров;
  1. момент начисления акциза — день отгрузки ПБ покупателю;
  2. производитель ПБ начисляет акциз при реализации ПБ на территории РФ;
  3. сумма акциза по ПБ (А ПБ ) определяется по формуле:
  4. для начисления акциза наличие или отсутствие у производителя ПБ свидетельства о регистрации совершающего операции с ПБ лица значения не имеет;
  1. если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
  2. если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
  3. Наличие свидетельства позволяет производителю ПБ принять к вычету исчисленный акциз:
    • если ПБ продан компании, обладающей свидетельством на переработку ПБ;
    • если производитель ПБ передает ПБ собственнику сырья, использованного при его производстве, и если собственник впоследствии продает ПБ фирме, имеющей свидетельство на переработку ПБ.
  4. Акциз покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (в них проставляется отметка «без акциза»).
  5. Акциз отражается проводкой:
  1. акциз при получении ПБ не начисляется;
  2. у производителя ПБ отсутствует право на «акцизный» вычет, поэтому он включает акциз в цену реализуемого ПБ и предъявляет его покупателю.
  1. покупка СД (при наличии свидетельства о регистрации организации, производящей операции с СД);
  2. продажа СД иностранным покупателям на экспорт на территории РФ;
  3. реализация (передача) СД его производителем;
  4. иные операции.
  1. начисляет акциз при реализации СД на территории РФ (наличие или отсутствие у него при этом соответствующего свидетельства роли не играет);
  2. начисленный при реализации СД акциз производителю надлежит перечислить в бюджет.
  3. начисленный акциз выделяется в документах и предъявляется покупателю;
  1. вычет с одинарным коэффициентом — применяется, если СД используются для иных целей, чем указанные в предыдущем пункте.
  2. вычет с удвоенным коэффициентом — применяется, если СД использованы для заправки объектов, по которым получено свидетельство (водные суда, сооружения и др. по списку п. 1 ст. 179. 5 НК РФ);

При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп.

29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

  1. в бухучете начисление акциза при продаже СД должно происходить в последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие вычет (абз. 9 п. 2 ст. 195 НК РФ);
  2. акциз начисляется с этой операции, если продавец отвечает предусмотренным подп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ условиям, СД принадлежит продавцу на праве собственности и реализован на территории РФ, а его покупателем является иностранная компания;
  3. для расчета суммы начисленного акциза (А сд ) применяется формула:
  1. начисленный акциз в стоимость проданных СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  2. начисленный акциз можно принять к вычету (при наличии подтверждающих документов):
    • в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
    • в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.
  3. в одинарном размере — если СД реализованы иностранцу, но не вывезены за границу, проданы не иностранцу или выбыли иным способом.
  4. в двойном размере — если СД проданы иностранной компании на территории РФ и вывезены за ее пределы как припасы на водных суднах;
  1. сумма начисленного акциза (А эсд ) определяется по формуле:
  2. продавец СД включен в реестр поставщиков бункерного топлива, СД приобретен продавцом в собственность и затем реализован иностранной фирме за пределы РФ;
  3. СД помещен под таможенную процедуру экспорта;
  4. в учете начисление акциза производится в момент отгрузки (передачи) СД покупателю;
  1. с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;
  2. проводки в бухучете:
  3. с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
  4. начисленный акциз в стоимость СД не включается, покупателю не предъявляется и в документах не выделяется (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ);
  5. принятие начисленного акциза к вычету возможно (п.

    24 ст. 200, п. 24 ст. 201):

    • с коэффициентом 2 — если покупатель осуществляет работы по региональному геологическому изучению (разведке или добыче) углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ и работает на основании договора с российской фирмой, обладающей лицензией на пользование недрами шельфа, и (или) с нанятым пользователем недр исполнителем, с оператором нового морского месторождения углеводородного сырья;
    • с коэффициентом 1 — приобретенные в собственность СД были помещены под таможенную процедуру экспорта, но были использованы на другие цели, не были проданы иностранной компании и др.;

При начислении акциза применяется сч. 68 в корреспонденции с различными счетами: сч. 90 при реализации подакцизных товаров, сч.

91 при их безвозмездной передаче, сч. 19 при передаче давальческого сырья в переработку, сч.

79.2 при передаче подакцизных товаров между выделенными на отдельный баланс подразделениями одной компании для дальнейшего изготовления товаров, не относящихся к подакцизным, сч. 58 при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества и др.

Comments are closed.